【2023/5/19修正】L社様用）賞与引当金を月割計上する場合の、期中と期末の仕訳は？

問題の所在

財務会計上で、損益が月次でブレないよう、賞与引当金を月割計上する会社がある。

感覚的に理解はできるが、全体の仕訳の形、つまり、

• 賞与引当金a/c
• 従業員賞与a/c（経費勘定）
• 賞与引当金繰入a/c

を理解しておく必要があるため、備忘メモ。

（＋補足で、引当対象外の人の分についても付記）

（＋受験簿記のように、期中の引当金a/c計上時には引当金繰入a/cを使わず、期末一括計上時に使う点に留意）

結論

１．賞与引当金の計算対象者分

3月決算の会社で、

・当期＝令和5年度（＝令和6年3月期）の賞与の年負担額は、120、
期首時点での支給見込みは6月に60、12月に60、
実際の支払いの夏季分は　50、冬季分は　60。
毎月の引当計上は　10（→年計上計　120）、

・したがって、当期末と次期末の賞与引当金a/c金額は　120、

とすると、部門別計算を無視すれば、

• （期首）
  賞与引当金a/cの期首残高　120
• （毎月）
  従業員賞与　　10　　／　賞与引当金　10　　（→年計上計　120）
• （夏季、冬季、支給時）
  賞与引当金　　50　　／　普通預金　　50
  賞与引当金　　60　　／　普通預金　　60
• （期末）

①　賞与引当金　　120　　／　従業員賞与　120
※この仕訳で、
当期の従業員賞与a/cの仮計上額（と見合いで計上される賞与引当金a/cの計上額）を全額取消し、

②　従業員賞与　　110　　／　賞与引当金　110
※この仕訳で、
当期の賞与支給額＝従業員賞与a/cの計上額になり、かつ賞与引当金a/cの残高を０、となる調整をし、

③　賞与引当金繰入　  120　　／　賞与引当金　120
※この仕訳で、
「次期に1、期中の12か月間に従業員賞与を計上し、決算整理で整理したら、賞与引当金a/cの残高がゼロになる」ための賞与引当金a/cを計上する。
＝それは、教科書にある、賞与引当金の期末計上額（このケースであれば、当期の1月から3月までの月割分ではなく、12か月分になる。

２．応用例

上の１．単純例の、

「毎月の引当計上は　10（→年計上計　120）、当期と次期の賞与引当金a/c金額は　120、実際の支払いの夏季分は　50、冬季分は　60」

に、

①従業員にはプロパーと取引会社からの出向者とから成るが、見積もりの計算上はプロパーのみを対象にする

➁当該出向者の夏季分は　5、冬季分は　6、

を追加すると、

• 毎月）
  従業員賞与　　10　　／　賞与引当金　10　　（→年計上計　120）
• 夏季、冬季、支給時）
  賞与引当金　　　　50　　／　普通預金　　50
  従業員賞与　　　　 5　　／　普通預金　　 5
  賞与引当金　　　　60　　／　普通預金　　60
  従業員賞与　　　　 6　　／　普通預金　　 6
• 期末）
  従業員賞与　　　110　　／　賞与引当金　　　110
  賞与引当金　　　120　　／　従業員賞与　　　120
  賞与引当金繰入　10　　／　　賞与引当金　　　10

理由

まず、上の「１．賞与引当金の計算対象者分」の方法だと、

当期に計上する賞与引当金繰入a/cの金額が、（多くの会社では、当期の1月から3月までの月割分を計上する＝3か月分計上するところ、12か月分を計上するのだから、過大になる気がする。

原因は明らかで、夏と冬に支給する際にも、借方科目に賞与引当金a/cを全額計上するため、最初から12か月分計上しておかないと、賞与引当金a/cが期中でマイナス残になってしまうためである。

ただ、期中で賞与引当金a/cがマイナスになっても構わない気もするが、プラスを維持しつつ、期中の仕訳を簡便化することができる方法ともいえる。

次に、上の「２．応用例」については、

赤字　→　支給した時に、機械的に賞与引当金a/cで処理するのがミソ

青字　→　期末に、期中に12ヶ月にわたって引当てた全額を機械的に取り消すのがミソ

緑字　→　当該出向者には引当金の計算外のため、引当金に関わらせないのが理論的

補足

上の、

　緑字　→　当該出向者には引当金の計算外のため、引当金に関わらせないのが理論的

については、会社担当者自身がよくわかっていない可能性がある。

この場合、会社側では、賞与引当金a/cの金額よりも、従業員賞与a/cの方を注意する傾向がある、
すなわち、従業員賞与a/cが規則的でないと違和感を持たれるため、
敢えて　引当金計算にオンするのがベター。

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