【2023/5/19修正】L社様用）賞与引当金を月割計上する場合の、期中と期末の仕訳は？
問題の所在
財務会計上で、損益が月次でブレないよう、賞与引当金を月割計上する会社がある。
感覚的に理解はできるが、全体の仕訳の形、つまり、
- 賞与引当金a/c
- 従業員賞与a/c（経費勘定）
- 賞与引当金繰入a/c
を理解しておく必要があるため、備忘メモ。
（＋補足で、引当対象外の人の分についても付記）
結論
１．賞与引当金の計算対象者分
3月決算の会社で、
令和4年度（＝令和5年3月期）の賞与の年負担額は、120、支給は6月に60、12月に60。実際の支払いの夏季分は 50、冬季分は 60。
令和5年度（＝令和6年3月期）の賞与の年負担額は、120、支給は6月に60、12月に60。
毎月の引当計上は 10（→年計上計 120）、したがって、当期末と次期末の賞与引当金a/c金額は 120、
とすると、
- （期首）
賞与引当金a/cの期首残高 120 - （毎月）
従業員賞与 10 ／ 賞与引当金 10 （→年計上計 120） - （夏季、冬季、支給時）
賞与引当金 50 ／ 普通預金 50
賞与引当金 60 ／ 普通預金 60 - （期末）
・賞与引当金 120 ／ 従業員賞与 120
※この仕訳で、
当期の従業員賞与a/cの仮計上額（と見合いで計上される賞与引当金a/cの計上額）を全額取消し、
・従業員賞与 110 ／ 賞与引当金 110
※この仕訳で、
当期の賞与支給額＝従業員賞与a/cの計上額になり、かつ賞与引当金a/cの残高を０、となる調整をし、
・賞与引当金繰入 120 ／ 賞与引当金 120
※この仕訳で、
「次期に1、期中の12か月間に従業員賞与を計上し、決算整理で整理したら、賞与引当金a/cの残高がゼロになる」ための賞与引当金a/cを計上する。
＝それは、教科書にある、賞与引当金の期末計上額（このケースであれば、当期の1月から3月までの月割分ではなく、12か月分になる。
２．応用例
上の１．単純例の、
「毎月の引当計上は 10（→年計上計 120）、当期と次期の賞与引当金a/c金額は 120、実際の支払いの夏季分は 50、冬季分は 60」
に加え、
①従業員にはプロパーと取引会社からの出向者とから成るが、見積もりの計算上はプロパーを対象にする
➁当該出向者の夏季分は 5、冬季分は 6」
を追加すると、
- 毎月）
従業員賞与 10 ／ 賞与引当金 10 （→年計上計 120） - 夏季、冬季、支給時）
賞与引当金 50 ／ 普通預金 50
賞与引当金 60 ／ 普通預金 60
従業員賞与 11 ／ 普通預金 11 - 期末）
従業員賞与 110 ／ 賞与引当金 110
賞与引当金 120 ／ 従業員賞与 120
賞与引当金繰入 10 ／ 賞与引当金 10
理由
まず、上の「１．賞与引当金の計算対象者分」の方法だと、当期に計上する賞与引当金繰入a/cの金額が、（多くの会社では、当期の1月から3月までの月割分を計上する＝3か月分計上するところ、12か月分を計上するのだから、過大になる気がする。
原因は明らかで、夏と冬に支給する際にも、借方科目に賞与引当金a/cを全額計上するため、最初から12か月分計上しておかないと、賞与引当金a/cが期中でマイナス残になってしまうためである。
ただ、期中で賞与引当金a/cがマイナスになっても構わない気もするが、プラスを維持しつつ、期中の仕訳を簡便化することができる方法ともいえる。
次に、上の「２．応用例」については、
赤字 → 支給した時に、機械的に賞与引当金a/cで処理するのがミソ
青字 → 期末に、期中に12ヶ月にわたって引当てた全額を機械的に取り消すのがミソ
緑字 → 当該出向者には引当金の計算外のため、引当金に関わらせないのが理論的
補足
特記事項なし
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